Как сальдировать убытки?
Сальдирование - это учет убытков по одним операциям для уменьшения налоговой базы по другим операциям.
При исчислении НДФЛ ВИМ Инвестиции сальдирует убытки только в рамках одного налогового периода
(календарного года) и только в рамках одного юридического лица.
Например, если по итогам налогового периода у Клиента образовался доход от АО ВИМ Инвестиции и убыток от
АО Брокер
(или наоборот), в таком случае сальдирование производится Клиентом самостоятельно путем подачи
декларации 3-НДФЛ в налоговые органы РФ.
Если в течение налогового периода у Клиента были доходы/расходы по операциям с ценными бумагами от других
брокеров/УК/банков, в таком случае сальдирование также производится Клиентом самостоятельно путем подачи
декларации 3-НДФЛ в налоговые органы РФ.
Порядок сальдирования убытков
Про возможность переноса убытков на будущие налоговые периоды читайте в следующей главе «Как перенести
убытки на будущие периоды?».
Сальдирование осуществляется Управляющей компанией в соответствии с п.15 ст. 214.1 НК РФ:
1. Сумма убытка по операциям с ЦБ, обращающимся на ОРЦБ (далее обращающимися), УМЕНЬШАЕТ налоговую базу
по операциям с ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
2. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*, ПОСЛЕ
уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЮТ налоговую базу по ЦБ обращающимся.
3. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*,
УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися.
4. Сумма убытка по ПФИ обращающимся, базисный актив которых НЕ ЦБ и фондовые индексы или иные ПФИ*,
ПОСЛЕ уменьшения налоговой базы по ПФИ обращающимся, УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ПФИ обращающимися,
базисный
актив которых НЕ ЦБ, фондовые индексы или иные ПФИ*.
5. Убыток по операциям РЕПО и займа с ЦБ обращающимися и необращающимися (по совокупности операций за
налоговый период) УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ обращающимися и необращающимися пропорционально доле
обращающихся и необращающихся ЦБ в операциях РЕПО и займа.
6. Сумма убытка по операциям с ЦБ или ПФИ, НЕ обращающимися на ОРЦБ, НЕ УМЕНЬШАЕТ налоговую базу по ЦБ и
ПФИ, обращающимися на ОРЦБ, и наоборот.
Исключение: Сумма убытка, полученного по операциям с ЦБ, обращающимися на ОРЦБ, уменьшает
налоговую базу по ЦБ, не обращающимися на ОРЦБ, которые на момент их приобретения относились к ЦБ,
обращающимся на ОРЦБ.
* Иные ПФИ – иные ПФИ, базисным активом которых являются ЦБ или фондовые индексы.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ЦБ,
обращающимися на ОРЦБ, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ЦБ,
обращающимися на ОРЦБ, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний
рыночной цены ЦБ.
Сальдирование осуществляется Управляющей компанией в соответствии с п.15 ст. 214.1 НК РФ
Обращающиеся активы
ЦБ ПФИ: А) Фондовые (ЦБ и индексы) Б)
Нефондовые (товары, валюта)
Необращающиеся активы
Рыночной ценой ЦБ, обращающейся на ОРЦБ признается:
1. Cредневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня
через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для
ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на
фондовой бирже;
2. Цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам,
совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к
торгам на иностранной фондовой бирже.
При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора
торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой
признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам
проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, определяется
в следующем порядке (согласно Порядку определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены
ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы
Налогового кодекса Российской Федерации от 09.11.2010 N 10-65/пз-н):
1. В сторону повышения — от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной
бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая
фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
2. В сторону понижения — от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной
бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая
фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.
Предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ,
устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены
ценной бумаги.
1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ
Доход = 500 000; расход = 520 000. Финансовый результат = 500 000 – 520 000
= –20 000 (убыток).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 710 000. Финансовый результат = 720 000 – 710 000
= +10 000 (прибыль).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 200 000. Финансовый результат = 250 000
– 200 000 = +50 000 (прибыль).
Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 9 000. Финансовый результат = 5 000 – 9 000
= –4 000 (убыток).
Всего налоговая база по 3-й категории равна 50 000 – 4 000 = +46 000
(прибыль).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 40 000; расход = 38 000. Финансовый результат = 40 000 – 38 000 =
+2 000 (прибыль).
Зачет убытков
Убыток по 1-ой категории уменьшает прибыль по 3-й категории «А»;
Убыток по 3-й категории «Б» уменьшает прибыль по 3-й категории «А»
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна сумме налоговых баз по четырем категориям
–20 000 + 10 000 + 46 000 + 2 000 = 38 000 (прибыль).
1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ
Доход = 500 000; расход = 400 000. Финансовый результат = 500 000 –
400 000 = +100 000 (прибыль).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 725 000. Финансовый результат = 720 000
– 725 000 = –5 000 (убыток).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 280 000.
Финансовый результат = 250 000 – 280 000 = –30 000 (убыток).
Б) Иные. Доход = 15 000; расход = 9 000. Финансовый результат =
15 000 – 9 000 = +6 000 (прибыль).
Всего налоговая база по 3-й категории равна –30 000 + 6 000 = –24 000
(убыток).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 40 000; расход = 48 000. Финансовый результат = 40 000
– 48 000 = –8 000 (убыток).
Зачет убытков
Убыток по 3-й категории «А» уменьшен на прибыль по 3-й категории «Б»;
Убыток по 3-й категории (после уменьшения по пункту 1) уменьшает прибыль по 1-й категории;
Убытки по 2-ой и 4-ой категории не уменьшают налоговую базу.
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна
100 000 – 24 000 = 76 000 (прибыль).
1-ая категория: По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ
Доход = 500 000; расход = 540 000. Финансовый результат = 500 000
– 540 000 = –40 000 (убыток).
2-ая категория: По ЦБ, НЕ обращающимся на ОРЦБ
Доход = 720 000; расход = 700 000. Финансовый результат = 720 000
– 700 000 = +20 000 (прибыль).
3-я категория: По ПФИ, обращающимся на организованном рынке
А) Базисный актив ЦБ. Доход = 250 000; расход = 260 000.
Финансовый результат = 250 000 – 260 000 = –10 000 (убыток).
Б) Иные. Доход = 5 000; расход = 8 000. Финансовый результат = 5 000
– 8 000 = –3 000 (убыток).
Всего налоговая база по 3-й категории равна –10 000 – 3 000 = –13 000
(убыток).
4-я категория: По ПФИ, НЕ обращающимся на организованном рынке
Доход = 70 000; расход = 55 000. Финансовый результат = 70 000
– 55 000 = +15 000 (прибыль).
Зачет убытков
Зачет убытков не производится. Убытки по 1-ой и 3-й категориям могут быть перенесены на
будущие периоды.
ИТОГО НАЛОГОВАЯ БАЗА равна
20 000 + 15 000 = 35 000 (прибыль).
ИЗМЕНЕНИЯ С 01.01.2025
Пример 1
Инвестор в январе реализовал в ДУ с убытком необращающиеся акции и получил в феврале
промежуточные выплаты доходов по паям ЗПИФ.
Так как ранее инвестором также был получен убыток по необращающимся бумагам, в целях
налогообложения его можно просальдировать с доходом в феврале.
Итого налоговая база 2,5 млн руб. НДФЛ исчисляется по ставкам 13% и 15%.
|
|
Доход |
Расходы на
приобретение |
Прибыль/
Убыток |
Налоговая
база |
НДФЛ |
| янв.2025 |
Продажа акций в ДУ
(необращающиеся ЦБ) |
2 000 000 |
2 500 000 |
- 500 000 |
0 |
0 |
| фев.2025 |
Получение инвест.
дохода по ЗПИФ
(необращающиеся ЦБ) |
3 000 000 |
0 |
3 000 000 |
(3 000 000 - 500 000)
=
2 500 000
|
312 000 (по 13%)
+ 15 000
(по 15%)
= 327 000
|
Пример 2
Инвестор в январе погасил с убытком паи ОПИФ, а в феврале реализовал в ДУ необращающиеся акции.
Так как ранее в январе клиентом был получен убыток по обращающимся паям, то его нельзя учесть
против дохода по необращающимся акциям в феврале.
До конца года иных доходов/убытков получено не было, поэтому оставшийся убыток инвестор может
просальдировать путем подачи декларации 3-НДФЛ
|
|
Доход |
Расходы на
приобретение |
Прибыль/
Убыток |
Налоговая
база |
НДФЛ |
| янв.2025 |
Погашение паев ОПИФ
(обращающиеся ЦБ) |
1 000 000 |
1 200 000 |
- 200 000 |
0 |
0 |
| фев.2025 |
Продажа акций в ДУ
(необращающиеся ЦБ) |
3 000 000 |
2 500 000 |
500 000 |
500 000 |
65 000 |
Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна
расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный
порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.
