Налогообложение ДУ

Обратите внимание: При продаже/погашении ЦБ, номинированных в иностранной валюте, налогооблагаемая база рассчитывается в рублях (п.5 ст.210 НК РФ). Сумма дохода в валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения дохода (поступления денежных средств в валюте на счет Клиента). Полученная сумма уменьшается на расходы, связанные с приобретением данных ценных бумаг (в соответствии с методом ФИФО), которые также пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату возникновения расходов (списания денежных средств в иностранной валюте со счета Клиента).

Таким образом, увеличение (уменьшение) курсовой стоимости валюты, в которой получены доходы (произведены расходы), за период с момента приобретения ценных бумаг до момента их продажи/погашения, могут привести к увеличению (уменьшению) налогооблагаемой базы по этим ценным бумагам.

Исключение составляют суверенные еврооблигации РФ. С 01.01.2019 доход от реализации/погашения суверенных еврооблигаций РФ, номинированных в иностранной валюте, определяется как разница между доходами от реализации (пересчитанными в рубли на дату реализации/погашения) и расходами на их приобретение (пересчитанными в рубли также на дату реализации/погашения). Т.е. в обоих случаях доходы и расходы будут пересчитываться в рубли по одному курсу, таким образом, устраняется налогообложение «курсовых разниц». Налогом облагается только прирост стоимости еврооблигации (при наличии).

2) Которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ (ст. 214.6, ст. 226.1 НК РФ):

• по государственным ценным бумагам РФ с обязательным централизованным хранением;
• по государственным ценным бумагам субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;
• по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты государственной регистрации их выпуска;
• по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года;
• по иным эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года.

При расчете налоговой базы при реализации/погашении ЦБ суммы накопленного купонного дохода, уплаченные при приобретении ЦБ (УНКД), учитываются в составе расходов. А суммы накопленного купонного дохода (НКД), полученные при реализации ЦБ, учитываются в составе доходов.

Расчет налоговой базы производится нарастающим итогом с начала года. Налог, рассчитанный нарастающим итогом, уменьшается на суммы налога, удержанного с начала года.

ПРИМЕР
Еврооблигации были приобретены 10.01.2020 за 80 000 USD. Дополнительно, УНКД при приобретении составил 800 USD. Курс доллара на 10.01.2020 = 60 руб. 
1) В соответствии с купонным периодом 25.01.2020 происходит погашение НКД, а 28.01.2020 купонный доход в размере 1 000 USD поступает на счет клиента. Курс доллара на 28.01.2020 = 62 руб. 
Налоговая база = 1 000 * 62 = 62 000 руб. 
НДФЛ = 62 000 руб. * 13% = 8 060 руб. 
2) Еврооблигации были проданы 01.06.2020 за 75 000 USD. При реализации был выплачен накопленный купонный доход в размере 900 USD. Курс доллара на 01.06.2020 = 65 руб. 
Налоговая база = ((75 000 * 65) + (900 * 65) + (1 000 * 62)) – ((80 000 * 60) + (800 * 60)) = 4 995 500 – 4 848 000 = 147 500 руб.  НДФЛ = (147 500 руб. * 13%) – 8 060= 11 115 руб. 

Налоговая база по дивидендам

Исчисление и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских эмитентов, осуществляется Управляющей компанией в соответствии со ст. 214 НК РФ и с учетом ст. 226.1 НК РФ.

В отношении дохода в виде дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов Управляющая компания не признается налоговым агентом. В случае получения такого дохода резидентом РФ, обязанность по его декларированию (путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ) и уплате соответствующего налога (при возникновении) лежит на Клиенте.

При получении дивидендов по ценным бумагам американских эмитентов, возможны следующие варианты налогообложения:

1. При наличии формы W8-BEN. Налоговый агент в США (согласно налоговому законодательству США), должен удержать с суммы причитающихся дивидендов налог по ставке 10%*. Клиенту самостоятельно необходимо будет предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в российскую налоговую инспекцию и доплатить 3% налога. Итого, налог составит 10%+3%=13%**

*Ставка 10 % применяется к дивидендам, полученным налоговым резидентом РФ. Если клиент не является налоговым резидентом РФ, то применимая ставка налога будет определяться соглашением об избежании двойного налогообложения между страной резидентсва и США. Если такого соглашения нет, то налоговым агентом в США будет удержан налог по ставке 30%.

**Существуют инструменты, по которым дивиденды всегда облагаются по ставке 30%. Это инструменты типа REIT – инвестиционные трасты недвижимости. Информация о том, что данный инструмент – это инвестиционный траст, указана в описании инструмента на сайте Биржи. Пример инструмента - https://investcab.ru/ru/inmarket/torg_instruments/card.aspx?issue=3831

2. При отсутствии формы W-8BEN. Налоговый агент в США должен удержать с суммы причитающихся дивидендов налог по ставке 30%. Если клиент является налоговым резидентом РФ, у него возникает обязанность по подаче декларации 3-НДФЛ в РФ. В декларации можно заявить к зачету налог, уплаченный в США, в размере 10% (Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и США позволяет принимать к зачету только 10%, не больше). Дополнительно, необходимо доплатить 3% налога в РФ.

Налоговая база по операциям РЕПО

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, определены в статье 214.3 НК РФ. Сделка РЕПО состоит из двух частей — первая и вторая часть (прямая и обратная часть). Для целей налогообложения сделок РЕПО учитывается фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:


• доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной;
• расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:



• доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной;
• расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,8 раза, — для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза — для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, указанных в предыдущем абзаце.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Сумма превышения расходов, указанных выше, над доходами признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

Примеры расчета налоговой базы по сделкам РЕПО в иностранной валюте

Пример 1

Покупка по первой части РЕПО ценных бумаг за 100 долл. США (в том числе купон), курс на дату первой части сделки - 50 руб. Продажа по второй части за 105 долл. США (в том числе купон), курс - 60 руб. Комиссии по сделкам – 100 руб. Срок сделки РЕПО составляет 360 дней.

Налоговая база = ((105 - 100) x 60) - 100 = 200 руб.

Пример 2

Покупка по первой части РЕПО ценных бумаг за 100 долл. США (в том числе купон), курс на дату первой части сделки - 50 руб. Продажа по второй части за 120 долл. США (в том числе купон), курс - 60 руб. Срок сделки РЕПО составляет 360 дней.

1. Фактическая процентная ставка по сделке РЕПО составляет: ((120 - 100) / 100 / 360) x 365 x 100% = 20,3%.
2. Предельная величина процентов исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ: 7,5% x 0,8 = 6% (для сделок в иностранной валюте) Таким образом, в расчет налогооблагаемой базы по НДФЛ подлежат включению расходы в размере предельной величины - 6%.

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды



Материальная выгода возникает в случае приобретения Клиентом ЦБ или ПФИ, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже, чем рыночная цена данных ЦБ или ПФИ с учетом предельной границы колебаний этой цены.

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды рассчитывается отдельно от налоговой базы по операциям с ЦБ и ПФИ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ) и определяется как сумма превышения рыночной цены ЦБ или ПФИ с учетом предельной границы колебаний этой цены над ценой приобретения данных ЦБ или ПФИ. Как определяется предельная граница колебаний рыночной цены ЦБ, обращающихся на ОРЦБ, смотрите в разделе “Как сальдировать убытки”.

Налоговая база по доходу в виде процентов по банковским вкладам (остаткам на счетах)

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: под данную категорию попадают в том числе доходы, получаемые в виде процентов на неснижаемый остаток по расчетным счетам.

Федеральным законом № 102-ФЗ от 01.04.2020 вводится новый порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ. Данный порядок вступает в силу с 1 января 2021 года.

С 1 января 2021 года для целей определения налоговой базы суммируются все проценты, начисленные по всем вкладам и счетам во всех российских банках (в т. ч. % на остаток по картам/счетам). Не учитываются только проценты по рублевым вкладам со ставкой < 1% и по счетам эскроу.

НДФЛ возникает, если суммарный доход превысит необлагаемый лимит в размере 1 млн. руб. × ключевую ставку ЦБ РФ. НДФЛ облагается только сумма превышения.

Доход от валютных вкладов/ счетов суммируется с доходом от рублевых вкладов. Валютные суммы пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты дохода.

К доходу применяется прогрессивная ставка НДФЛ (13% к доходу до 5 млн. руб. и 15% как только доход превышает 5 млн. руб.). Данные ставки применяются как к налоговым резидентам, так и к налоговым нерезидентам.

Обязанность Банков исполнять функции налогового агента в отношении данного дохода (которая действовала до конца 2020 года) начиная с 01.01.2021 снимается.

Банки (иные организации) обязаны предоставлять информацию в налоговые органы о выплаченных процентах в отношении каждого физического лица не позднее 1 февраля следующего года (т.е. первую отчетность нужно будет подать до 01.02.2022).

Расчет налога будет осуществляться налоговыми органами. НДФЛ будет включаться в уведомление по уплате имущественного/транспортного/земельного налога. Срок уплаты налога: не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным (т.е. за 2021 год оплатить налог необходимо будет до 01.12.2022).

ПРИМЕР РАСЧЕТА НДФЛ в 2021 году

Предположим, что с 01.01.2021 ключевая ставка = 4%. Тогда необлагаемый доход на 2021 г. составит 1 000 000 руб.× 4% = 40 000 руб. Если за 2021 год были получены 60 000 руб. процентов по одному вкладу и 30 000 руб. по другому (итого 90 000 руб.), превышение лимита составит 50 000 руб. НДФЛ = 50 000 * 13% = 6 500 руб.

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.