Налогообложение ДУ

Как будет рассчитываться НДФЛ по прогрессивной шкале налогообложения?

В соответствии с Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ с 1 января 2021 года в России вводится повышенная ставка НДФЛ в отношении совокупного годового дохода свыше 5 млн руб.

К налоговым резидентам РФ с 01.01.2021 применяются следующие налоговые ставки:

• если налоговая база менее или равна 5 млн. руб. – ставка 13%;
• если налоговая база превышает 5 млн. руб. – НДФЛ взымается в размере 650 тыс. руб. (т.е. 13% от 5 млн. руб.) + 15% от налоговой базы, превышающей 5 млн. руб.

К налоговым нерезидентам РФ с 01.01.2021 применяются следующие налоговые ставки:

• общая ставка - 30% (за исключением дохода в виде процентов по банковским вкладам/остаткам на счетах, к которому также применяется прогрессивная шкала, т.е. 13% и 15%);
• к дивидендам - 15%

Прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к доходам, полученным начиная с 01.01.2021 (не только по окончании года, но и в течение года).

Управляющая компания, как налоговый агент, будет удерживать НДФЛ по новым правилам при выплате дохода в течение 2021 года. Расчет, удержание и перечисление НДФЛ происходит каждым юридическим лицом отдельно. ВТБ Капитал Управление активами, как налоговый агент, может удерживать и перечислять НДФЛ только с доходов, полученных непосредственно в рамках данного юридического лица.

В течение 2021 и 2022 гг. для организаций, осуществляющих деятельность в рамках доверительного управления инвестиционными активами, действует переходный период, во время которого НДФЛ будет рассчитываться по следующим налоговым базам, полученным в рамках одного юр. лица:

• налоговая база по доходам в виде дивидендов;
• налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• налоговая база по операциям РЕПО;
• налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• налоговая база по выплатам промежуточного (инвестиционного) дохода по ЗПИФ и иным доходам.

До тех пор, пока финансовый результат по базе (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) не превышает 5 млн. руб. – применяется ставка 13%. Как только финансовый результат по базе превышает 5 млн. руб. – начинает применяться ставка 15%.

На период 2021-2022 гг., в течение налогового периода, каждая из этих баз будет рассчитываться налоговым агентом отдельно, однако после завершения календарного года НДФЛ будет пересчитан налоговыми органами, исходя из суммы общего годового дохода.

При невозможности удержания НДФЛ, налоговый агент сообщает об этом в налоговый орган.

По окончании года налоговый орган агрегирует полученную от всех налоговых агентов информацию и пересчитывает НДФЛ.

НДФЛ к доплате может возникнуть в случаях:

• Если налоговый агент подал уведомление о невозможности удержания НДФЛ;
• Если все налоговые агенты выполнили свои обязанности, но при этом общая сумма подлежащего уплате налога, в частности, с учетом прогрессии, оказалась больше, чем сумма, удержанная налоговыми агентами.

Недостающая сумма уплачивается налогоплательщиком не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным, на основании уведомления от налогового органа.

ПРИМЕР

В течение года Вы получаете доход по ЗПИФ/ОПИФ/ДУ от ВТБ Капитал Управление активами и доход от ВТБ Капитал Брокер. Расчет НДФЛ будет осуществляться отдельно каждым налоговым агентом (юр. лицом): ВТБ Капитал Управление активами и ВТБ Капитал Брокер.

ВТБ Капитал Управление активами будет производить совокупный расчет НДФЛ по базам при каждом налоговом событии:

При выплате дохода от погашения ОПИФ/ЗПИФ – расчет НДФЛ будет производиться совокупно по всем доходам по операциям с ценными бумагами (т.е. в расчет будут включаться и операции, прошедшие в ДУ по состоянию на дату расчета). Таким образом, НДФЛ к уплате может возникнуть как по ОПИФ/ЗПИФ, так и по ДУ. Если же в ДУ на момент погашения паев образовался убыток, этот убыток может быть зачтен против дохода от погашения ОПИФ/ЗПИФ (в разрезе баз обращающиеся ценные бумаги/необращающиеся ценные бумаги);

При выводе денежных средств/активов из ДУ - расчет НДФЛ будет производиться совокупно по всем доходам по операциям с ценными бумагами (т.е. если, например, по операциям погашения ОПИФ/ЗПИФ образовался убыток, этот убыток может быть зачтен против дохода в ДУ (в разрезе баз обращающиеся ценные бумаги/необращающиеся ценные бумаги));

При выплате дивидендов – расчет НДФЛ будет производиться только по доходам в виде дивидендов;

При выплате промежуточного (инвестиционного) дохода по ЗПИФ - расчет НДФЛ будет производиться только по такому виду дохода, т.к. он относится к категории «иные доходы», а не «доходы от операций с ценными бумагами».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: С 01.01.2021 меняются правила предоставления налоговых вычетов

Важно: Инвестиционные налоговые вычеты при долгосрочном (более 3-х лет) владении ценными бумагами, паями ОПИФ/ЗПИФ (относится только к ЗПИФ, обращающимся на Московской бирже), а также вычеты по ИИС сохраняются. Такие вычеты будут применяться к доходам инвесторов и в 2021 году.

Однако: C 2021 года к доходам по операциям с ценными бумагами нельзя будет применять стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

До конца 2020 года налогоплательщик имеет право подать декларацию 3-НДФЛ и применить социальный вычет (например, на медицинские услуги) к доходам по операциям с ценными бумагами. Начиная с налогового периода 2021 года такая возможность исключается.

Это особенно актуально для физических лиц, имеющих единственный источник дохода, облагаемого НДФЛ, в виде доходов по операциям с ценными бумагами. В отсутствии иных источников дохода (с которых удерживается НДФЛ), у таких физических лиц не будет возможности воспользоваться стандартными, социальными, имущественными и профессиональными налоговыми вычетами с 2021 года.

Обращаем внимание, что представленная информация носит исключительно справочный характер, и не должна расцениваться в качестве анализа и/или консультации относительно порядка налогообложения. Указанный порядок рекомендуем уточнять у налоговых консультантов.